1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表離不開前期扎實的數(shù)據(jù)治理準備

    《企業(yè)會計準則》基本準則將資產(chǎn)定義為“企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。需要說明的是，企業(yè)將一項資源在會計上確認為一項資產(chǎn)，既要符合基本準則有關(guān)資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：一是，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
 

    由此可見，《暫行規(guī)定》的適用范圍剔除了不符合資產(chǎn)定義的數(shù)據(jù)資源。在符合資產(chǎn)定義的大前提下，適用范圍既包括了滿足資產(chǎn)確認條件，即俗稱滿足入表條件，可根據(jù)相關(guān)規(guī)定進一步確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，也包括尚不滿足入表條件的數(shù)據(jù)資源。換言之，《暫行規(guī)定》的核算對象全口徑涵蓋了符合基本準則有關(guān)資產(chǎn)定義的數(shù)據(jù)資源。
 

    具體來看，需要符合兩個條件：

    條件1：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)的一項重要特征和確認條件是考慮與其相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性。通常認為，經(jīng)濟利益流入的概率大于50%時，符合確認資產(chǎn)的經(jīng)濟利益門檻。當前會計準則對于企業(yè)通過不同的取得方式獲得的資源的資本化門檻有所不同。對于主體通過合法途徑外購取得的數(shù)據(jù)資源，一般來看，買賣雙方基于合理商業(yè)理由和談判協(xié)商的定價反映了雙方對該資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的合理預期，在沒有其他相反證據(jù)的情況下，相對較為容易論證為買方帶來潛在的未來經(jīng)濟利益流入。對于內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源，論證其很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的難度則相對較大。    
 

    條件2：該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本不僅僅包含直接外部獲取的增量成本，還可能包括間接分攤成本等。實際操作中，如何進行合理的成本分攤以確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本的完整性是當前的實務難點。有效的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理需要涵蓋數(shù)據(jù)資源化——數(shù)據(jù)產(chǎn)品化——數(shù)據(jù)資產(chǎn)化三個階段，即從無序的原始數(shù)據(jù)到經(jīng)有序治理后的數(shù)據(jù)資源化，接著在數(shù)據(jù)資源可能的應用價值圖譜中，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部或?qū)ν獾炔煌膽脠鼍伴_展的數(shù)據(jù)產(chǎn)品化。后續(xù)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)化階段則需要在明確資產(chǎn)化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，進一步建立確權(quán)管理機制，推動數(shù)據(jù)產(chǎn)品的內(nèi)部共享、外部流通等價值化兌現(xiàn)過程，才能有效論證是否具備數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計入表條件。
 

    簡言之，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中不僅會涉及到對數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)形成過程的成本分攤歸集機制，也需要通過對數(shù)據(jù)產(chǎn)品的估值分析對數(shù)據(jù)產(chǎn)品的內(nèi)部經(jīng)濟性、投入產(chǎn)出效益等進行量化分析。如果企業(yè)期望實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計入表，需要提前規(guī)劃和相應開展入表前的準備工作，例如，完善數(shù)據(jù)血緣管理、建立成本分攤歸集機制、對已產(chǎn)品化的數(shù)據(jù)資源進行分級分類并通過經(jīng)濟性評價和價值評估等。

 

2.合法確權(quán)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前提條件

    數(shù)據(jù)資源的合規(guī)與確權(quán)是數(shù)據(jù)資源入表的首要步驟。數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)三權(quán)分置，如何框定企業(yè)擁有或控制的數(shù)據(jù)資源范圍、如何在不同參與方之間分配數(shù)據(jù)資源的相關(guān)權(quán)利等是數(shù)據(jù)資源入表前必須解答的問題。

    為解決數(shù)據(jù)確權(quán)問題，2023年7月11日，依托人民鏈底層技術(shù)支持，“人民鏈數(shù)據(jù)確權(quán)平臺”推出的“數(shù)據(jù)資源持有權(quán)證書”“數(shù)據(jù)加工使用權(quán)證書”“數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)證書”（三證）正式面向全國發(fā)放。“三證”是人民數(shù)據(jù)基于人民鏈Baas服務平臺（2.0版本）上進行的確權(quán)、上鏈、存證、交易服務工作，在2019年推出全國首個數(shù)據(jù)確權(quán)平臺以后，人民數(shù)據(jù)按照國家相關(guān)政策規(guī)定以及“數(shù)據(jù)二十條”的相關(guān)要求，結(jié)合多年的大數(shù)據(jù)服務實踐經(jīng)驗，通過“三證”著力打造一個全國性的數(shù)據(jù)交易服務平臺，解決各級黨政機關(guān)之間缺乏統(tǒng)一標準的數(shù)據(jù)平臺，各級大數(shù)據(jù)交易所之間存在的“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象及數(shù)據(jù)要素市場數(shù)據(jù)持有權(quán)、使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)不明晰的問題。

3.數(shù)據(jù)資產(chǎn)在會計處理中的難點

    “企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源”和“企業(yè)日?；顒又谐钟小⒆罱K目的用于出售的數(shù)據(jù)資源”分別適用無形資產(chǎn)和存貨準則的會計處理，但不同于其他資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)會計處理中仍有不少難點。比如，“企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源”研究階段和開發(fā)階段的界定，以及開發(fā)階段支出資本化的條件。又如，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在后續(xù)計量階段的攤銷年限與減值處理，以及外部審計對企業(yè)內(nèi)部處理的認可與否。

 

4.如何鼓勵企業(yè)自愿披露

    《暫行規(guī)定》創(chuàng)新地采取“強制披露加自愿披露”方式，不管是強制披露還是自愿披露，兩者均要求企業(yè)做好相關(guān)的數(shù)據(jù)披露準備。在合規(guī)的前提下，企業(yè)可以借助信息披露突出其在數(shù)據(jù)資源領(lǐng)域的優(yōu)勢，但可能因為自愿披露的專有性成本或其他負面影響而選擇不披露。因此，數(shù)據(jù)資源的信息披露要求能否達到政策預期仍然有待研究。

 

5.“雙重模式”數(shù)據(jù)資源的核算仍有待思考和探討
 

    《暫行規(guī)定》極富時效性和實踐指導意義，圍繞數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)入賬、數(shù)據(jù)交易的合同雙方如何進行會計處理等各方最為關(guān)切的問題進行了規(guī)范，明確了數(shù)據(jù)資源適用范圍，并區(qū)分內(nèi)部使用和對外交易兩大類分別規(guī)范其適用的會計處理原則以及披露要求，于今年起施行且過渡銜接采用未來適用法。

    《暫行規(guī)定》將對數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會計處理分為內(nèi)部使用和對外交易兩大不同類型，以此方式將數(shù)據(jù)資源的會計處理原則分別納入現(xiàn)有的無形資產(chǎn)和存貨準則。然而，在基于不同的經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式來區(qū)分上述分類之時，是否應結(jié)合企業(yè)本身業(yè)務模式進行判斷以及具體的判斷標準在征求意見稿中尚未予以明確，且實際操作中企業(yè)往往還可能存在同時可供內(nèi)部使用以及對外交易的“雙重模式”的數(shù)據(jù)資源，在該等情形下，企業(yè)應當具體適用哪個準則進行核算，仍需要各方進一步研究和探討。